企业会计准则第33号修订解读：合并财务报表三大要素解析与国际准则趋同路径

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《企业会计准则第33号——合并财务报表(修订)

《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）

（征求意见稿）》的起草说明

一、本准则修订的必要性

2022年2月，财政部发布《企业会计准则第33定控制构成的3个要素，即：主导被投资者的权力、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力。此外，IFRS 10就一系列情况下如何应用控制原则提供了详细指引，包括实质性控制的判断、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。

为进一步规范我国合并财务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》中的做法，并结合我国实际情况，起草了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）

（征求意见稿）》。

二、本准则修订的过程

自2022年企业会计准则实施以来，财政部会计司密切关注合并财务报表准则实施中存在的问题，并紧密跟踪国际会计准则理事会相关项目的进展。近年来，随着国际会计准则理事会对相关准则的多次修订，结合我国实际情况企业会计准则33号合并财务报表，会计司通过发布企业会计准则解释保持持续趋同。

2022年，《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》发布后，会计司即成立合并财务报表准则项目组，全面研究我国合并财务报表的相关问题。2022年4月底，项目组草拟完成了我国合并财务报表准则的讨论稿，并开始小范围内征求意见。5月至6月企业会计准则第33号修订解读：合并财务报表三大要素解析与国际准则趋同路径，向部分证券监管机构、会计师事务所和企业征求意见，并赴企业、会计师事务所进行实地调研。在充分吸收各方意见的基础上，对讨论稿进行了多次修改和完善企业会计准则第33号修订解读：合并财务报表三大要素解析与国际准则趋同路径，并于7月至8月向财政部会计准则委员会委员征求意见。在上述工作的基础上，项目组草拟完成了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》。。

三、本准则修订的主要内容

（一）关于企业集团编制合并财务报表的豁免规定

现行准则要求母公司将所有的子公司纳入合并财务报表范围。本征求意见稿借鉴原企业会计制度下关于企业集团编制合并财务报表的豁免规定企业会计准则33号合并财务报表，要求除国有及国有控股企业、股票或债券已公开交易的企业、正处于公开发行股票或债券过程中的企业、金融机构或其他具

有金融性质的企业以及其他需要对外提供合并财务报表的企业必须按照准则要求编制合并财务报表准则外，其他企业集团是否编制合并会计报表由企业管理层自行确定。

（二）关于控制的定义和具体判断原则

现行准则规定，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。本征求意见稿在充分借鉴的基础上，同时考虑了对我国实务可能带来的影响，就控制的定义和具体判断原则进行了修订，主要包括以下几个方面：

1．改进控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。

2．引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因